Impots Stock Options Belgique

Limitación de las existencias de stock Le rgime fiscal de stock-options distingo tres tipos de ganancias diffrents. Le rabais, la plus-value dacquisition, y lventuelle plus-value de cession. Cest la diffrence entre le prix de laction, le jour de la lattribution de loption, y le prix elle lui est réellement acquise. Durante la entrega de las opciones de compra de valores, es más eficaz que el proceso de compra. Le cours dacquisition thorique est donc infrieur au dernier cours du titre. Este tipo de préstamo está sujeto a la obligación de rescindir el ingreso. Cependant, 5 de la valeur de la lación en el curso de su vida actual, el tipo de préstamo se refiere a las cotizaciones sociales (para las opciones entre el 1 de enero de 1990 y el 30 de junio de 1993, el porcentaje es de 10). Prenons lexemple duna option attribue le 01/01/2002 et leve le 01/02/2007. Le prix dattribution de la lation eacutetait le 1er janvier 2002 de 7 euros, alors que sa valeur relle cette date tait de 11 euros. Le rabais consenti est donc de 4 euros. La bnficiaire de loption dclarer, el título de los ingresos de lanne 2007, la suma de 3,45 euros 4- (11x 5) por acción. Raquo La plus-valor de la dacquisición Una vez que el loption leve, usted se convierte en el promesa de las acciones de la adquisición de la dacquisición, el infierno en el curso de la marcha, el día de la lacquisición. Cette diffrence entre le prix de la laction, le jour de la leve de loption, et son prix, le jour de lattribution de loption, correspondent agrave la plus-value dacquisition. La dimodificación del rgime de los sonidos es consecuencia de la fecha de atribución de lopción. Si lattribution a eu lieu avant le 20 septembre 1995. Les options sont soumises au rgime des plus values ​​mobilires au taux de 26 si vous franchissez le seuil de cession de 20.000 euros. Le dlai dindisponibilit es entonces de 5 años. Si loption at attribue entre le 20 septembre 1995 et le 26 avril 2000, y si le seu de cession de 20.000 euros est atteint, le contribuable choisit entre le rgime des plus values ​​mobilires au taux de 40 (prlvements sociaux compris) et limpt sur le Ingreso en el tratamiento de salarios. Le dlis dindisponibilit est galement de 5 ans. Dans le cas doptions attribues aprs le 27 avril 2000. Lindisponibilit est alors de 4 ans. Pass ce dlai, les plus values ​​sont imposes au taux de 40 jusqu 152.500 euros, luego 50 au-del (prlvements sociales inclus). Si le dtenteur des options les conserve encore deux annes supplmentaires, le taux dimposition tombe alors agrave 26 en dessous de 152.500 euros y 40 au-del de ce montant. Et si la cession intervient avant de la priode dindisponibilit, la plus-value dacquisition est soumise, comme un salaire, limpt sur le revenu. Toutefois, cette taxation ne sapplique pas en cas de licenciement, mise la retraite, dcs ou invalidit. La plus-value dacquisition est, en estas situaciones, soumise au rgime des plus-values ​​mobilires. A titre dexemple, pour une cession de 40.000 euros agrave ce jour, la fiscaliteacute est la suivante. - Si lattribution a eu lieu avant le 20 septembre 1995, limposition sera eacutegale agrave 10.400 euros. - Si la distribución a eu lieu entre le 20 septembre 1995 et le 26 avril 2000, limposition seacutelegravevera agrave 16.000 euros. Si usted escoge el significado para imponer el título de los tratamientos y las salidas, debe devolverlo a la leyenda del lIR. - Enfin, dans le cas doptions attribues aprs le 27 avril 2000, limpose sera de 16.000 euros y de 10.400 euros si vous avez conserveacute vos actions plus de deux ans apregraves la date dindisponibiliteacute de quatre ans. Raquo La plus-value de cession La correspondencia se corresponde con la diferencia entre el precio de la cesión de la calidad y el precio de la adquisición. Elle est impose selon le rgime des plus-values ​​mobilires au taux de 27 (prlvements sociaux de 11 compris) si le seuil de cession de 20.000 euros pour lensemble de votre portefeuille est dpass. Por una cesión de 40.000 euros, cerrado por los supuestos de 10.800 euros Ofertas demploiImpt sobre los ingresos Hay cuatro tipos dimpts sobre los ingresos: un impuesto sobre el ingreso global de los habitantes de Bélgica. Appel impt des personnes physiques (IPP) un impuesto sobre el ingreso global de las personas rsidentes. Appel impt des socits (ISOC) un impuesto sobre los ingresos de los no residentes. Appel impt des non-rsidents (INR) un impuesto sobre los ingresos de las personas morales otros que los socits. (IMP) Ces impts sont perus de manire anticipe par voie de prcomptes (immobilier, mobilier et professionnel). La dimisión de Lexercice comienza el 1er enero y finaliza el 31 de diciembre. Limit d pour un exercice dimposition es por lo tanto sobre los ingresos que el contribuyente puede recaudar o recaudar el precio de la imputación imposible. Limposición internacional de acciones opciones Limitación de la opción de stock atribuye a los colaboradores de las empresas nido sólo un problema franco francais, Un problme de fiscalit internationale: a quel tat attribut limestone de la plus value, un du jour du dernier domicile, un du jour du de travail au jour de la lattribution de loption, au jour du droit de loption notre systme de devoir sur la fiscalité internationale est extrmement capitalistique Au sens noble du terme mais pour que les capitaux puissent exister il faut quil y ait un travail humain. Ese es un efecto de riqueza que dhommes. LA NOUVELLE RETENUE A LA SOURCE APLICABLE DEPUIS LE 1ER AVRIL 2011 los valores más que se imponen en el domicilio y / o en el letrato de su origen LISF, un original de la franaise pnalisante Par P Marini La fiscalidad son dabord de las políticas de elección, la Fois de solidarité, dinvestissement et de soutien de la comptitivit. La técnica que no despliega dapplication. La DGFIP prevé que se publiquen una instrucción sobre el problema de las finanzas públicas en el marco de los trabajos de la Comisión. Comentarios de los artículos 38, 39, 43 y 62 de la Ley para el desarrollo de la participación y de la remuneración de los miembros de la mesa de negociación. Rsident franais, dtach temporairement en Belgique entre le 1 er aout 1999 y le 31 aout 2000 a bnfici en 1995 dune attribution de stock option. Il a leve les stocks option en fvrier et mai 2000 et les aussitt revendus alors que rsident en France il travaillait encore en Belgique. Comentario imposer le gain. Quelle est loi applicable. La ley del domicilio fiscal o la ley del lugar del trabajo. Faut-il partager le gain entre ltat de la rsidence con ltat du lieu dactivit et partir de quand. Comentario prorater ce gain. Bien de la otra parte. Atención de que este es un buen ejemplo de la fiscalidad internacional, pero no la situación en la que la cesión de talla antes de la dalia de 5 años. La situación de hecho M. X, el salario de la sociedad Total Fina a bnfici le 5 septembre 1995 duna oferta de la subcripción de 2500 opciones dachats dacciones de la sociedad Total Fina para un precio unitario de 290,98 F Esta oferta rpondait aux conditions prvues par Los artículos L. 225-177 L. 225-186 del código del comercio Il est constant que M. X tenía la calidad de rsident franais Les 11 mai 1999, 16 septembre 1999, 3 fvrier 2000 y 29 mai 2000 il a, alors quil Tait dtach en Belgique en calidad de director de recursos humanos del 1 er de 1999 al 31 de julio de 2000 auprs de la socit belge Petrofina, una parte de sus opciones y una inmigración en la medida de lo posible en intervenciones durante la prima de Cinco años de la fecha dattribution de esta opción, lavantage rsultant de la diffrence entre la valeur relle de laction la fecha de la leve de loption y le prix de la souscription doit elle tre regard comme un gain en capital, comme le soutient le requrant, ou Como un complemento de salario según las modalidades se combina con el artículo 80 bis y 163 bis C II del código gnral de los impts, en labsence de stipulation contraire retenant une autre qualification dans la convention fiscale franco-belge comme le soutient ladministration. A la suite dun contrle sur pices, ladministration fiscale a constat que M. A, que había conservado la calidad de residente fiscal en Francia, había omis de porter en su dclaration de revenus pour lanne 2000 la somme gale lavantage correspondant la diffrence entre la valeur Des actions la date de chacune des leves doptions et le prix dachat de ces actions Elle a rintgr le montant de cet avantage dans le revenu imputable du contribuable dans la catégorie des traitements et salaires ds lors que les leves de loption et t exercices avant lexpiration de La priode dindisponibilit des actions et mis en recouvrement les cotisations supplmentaires dimpt sur le revenu et les pnalits correspondants le contribuable a demand en en vano ladministration que ce revenu soit impos en France seulement raison des quatre douzimes correspondant au prorata de son temps de prsence en France Au cours de lanne 2000 El juicio del tribunal administrativo Por jugement du 29 mars 2005, le tribunal administratif de Versailles un accord M. A la rduction de cette imposition concours de la diminution en base, de sept cinquante-quatrimes de la somme non dclare au Título de la cesión dactions intervenir le 3 fvrier 2000, et de dix cinquante-septimes de la somme no dclare au titre de la cession intervenir le 29 mai 2000 Larrt de la cour administrativo dappel de Versailles la cour administrativa dappel de Versailles a, dcharg M Jean-Hubert A des cotisations supplmentaires dimpt sur le revenu cumule en el assujetti au titre de lanne 2000 la concurrencia de la diffrencia entre el importe rintgr de la ladministration en la base imposable y el correspondiente a los cuatro dobles de lavantage peru par le contribuable cest - Dire en en tenant compte uniquement du temps pass en France correspondent la priode du 1er septembre 2000 au 31 dcembre 2000 Larrt du conseil dtat Rappel du principe du droit interne lavantage gal la diffrence entre la valeur relle dune action la date du niveau de loption et Le prix de souscription ou dachat de cette action, correspondent à plus valable dacquisition ralise par le bnficiaire, se compone de un ciédito de salaire imputable au titre de lanne au cours de cette action en cde ds lors que cette cession est intervenue Antes de la fecha de la convención entre la Francia y la Bélgica en el texto de la ley sobre la renta, Signe Bruxelles le 10 mars 1964: 1. Las disposiciones de los artículos 9, 10 y 13 de la convención prsente, los tratamientos, salarios y otros rmunrations analogues ne sont imposables que dans lEtat contractant sur le territoire duquel sexerce Revenue qu rsulte de ces estipulaciones que, sous rserve des estipulaciones de los artículos 9, 10 y 13 de la convención, un ingreso que el derecho nacional asimile un salario o un tratamiento nido imposable en Francia Territoire franais La position de synthse IL el rsulte de la combinación de disposiciones prcites del código gnral de los impts y de las estipulaciones dune convention fiscale bilatrale, such que celles prcites de la convention fiscale franco-belge, que la plus Salaires en France, en ces, en d eacute s d eacute s d eacute s d eacute s d e d a d e d e d a d e d a d e d e d e d a d e d e d e d e d e d e d e d e Dindisponibilit prvu par le plan. Partage du droit d'imposition Dans les cas les options attribues no se tre leves quaprs lexpiration dun dlai prvu par le rglement du plan doptions o par la lettre dattribution des options, la plus-value la dacquisition ralise du fait de la leve de loption est imposable Par chacun des Etats parties la convention en proportion du nombre de jours les limites du crédit sur le territoire de chacun de los Estados de los Estados Unidos de América la corresponden entre la fecha de su atribución y la fecha corresponden lexpiration de la dlai que le confiere el derecho de Procder su leve que lexistence dune condición de prsence du bnficiaire en lentreprise la date dont il lol loption, qui na, quant elle, que pour objet de dterminer le droit de lintress este niveau, est sans incidence sur la rgle sus-nonce Si aucun dlai Dindisponibilit prvu par le plan. Imposition dans ltat de lattribution des options en labsence de dlai prvu par le rglement du plan doptions o par la lettre dattribution des options, le bnficiaire es en droit de procder immdiatement la leve des options qui lui sont attribues de sorte que cet avantage est tout compris Imposible par lEtat sur le territoire duquel le contribuable exerait son activit professionnelle la date de lattribution des options de souscription ou dachat dactions En jugeant, aprs avoir estim bon droit que le contribuable entrait dans le champ dapplication des stipulations du 1 de larticle 11 de la convention Fiscale franco-belge, que la plus-value, dacquisition, ralise, par, M. A, ne pas tre imposable en France Qu é raison des quatre douzimes correspondent au prorata du temps dactivit du contribuable en france au cours de lanne 2000 Au motif que seule lanne du fait de gnrateur de limpt, tre trece en cuenta para rpartir le droit dimposer entre la France et la Belgique, en labsence de stipulation expresse dans la convention franco-belge drogeant la rgle nonce au II de larticle 163 bis C du Code gnral des impts, la cour a commis une erreur de droit en Fiscalit / par Deloitte / le 1 mai 2011 16 h 05 min / En un jugement fortement dcri, le Tribunal de première instance de Bruxelles a dcid que les frais refacturs une filiale belge Par sa maison mre trangre et correspondant la perte sur les actions de la parité de la dernire dans le cadre dun plan de stock options ne sont pas fiscalement ductibles, au motif quils constituant en fait une moins value sur actions. Une jurisprudence qui, si elle est de se confirmer, ont des consquences non ngligeables pour les socits belges impliques dans ce type de schma. De nombreux groupes internationaux utilisent des plans de stock options afin de rmunrer leurs empleos, mais galement pour les associer au développement de la socit. Bien que el sistema esté basado en la crisis financiera, empantanando esta razón en el principio de muchas opciones, el fin de la gestión fiscal en la conformación favorable de la conjunción es favorable. Dans le cadre de cette contribution, nous abordons la problématique de la refacturation des cots de lexercice de stock options par une socit trangre une filiale belge y la qualification fiscale desdits cots. En efecto, en los grupos internacionales, los planes de opciones de acciones son muy frecuentes en la sociedad (filial) que trabajan en los trabajadores con las mejores opciones de compra de acciones, Les cots y relatifs Las acciones que pueden emplearse pueden permitirse actualizar las acciones. En dautres termes, les emplea participante en un aumento de capital. En este caso, los costos en cuestión son los principales gastos de gestión del plan y las cajas afrances laugmentación de capital Las acciones que los empleos pueden adquirir son de las acciones existentes. La estructura capitalista de la sociedad en cuestión nido par consquent pas impacte par cette opration. En esta hipotéa, los seres procd en el rachat dactions (siglas en ingles) suivi dune cession aux bnficiaires pour un prix infrieur, - value sur lesdites actions, qui sera en principe reflte dans le montant refactur la filiale belge. Le premier cas ne soulve pas de probléma particulier au regard de limpt des socits, si se niegan nichos propres toute (re) facturation au sein dun groupe de socits lies (cf. infra). Par contre, dans le deuxième cas, on peut se poser la question de la dductibilit fiscale de la charge en question share the main event of the rule of the rule, Et sous conditions, dans lhypothse dune liquidation, ce qui nest pas le cas). A ce sujet, et dfaut de directives officielles (jurisprudencia, sentencias, circulaires administratives,),. Dans son jugement, le Tribunal de la République française, de la Cour des Sciences, de la Cour des Sciences, de la Faculté de Médecine, Que permite de rechazar la deducción fiscal. Le jugement Dans laffaire porte devant le tribunal, certains emplee dune socit belge, filiale dune socit tablie en Afrique du Sud, staient vus octroyer des actions sur actions. Una otra filial del grupo compró las acciones bajo los jacentes y los clientes en una confianza que soccupa la gestión del plan. Si un emplea dsirait exercer ses options, le trust peut être dans les rserve dactions, o en faisait acquérir de nouvelles, qui taient ensuite cdes aux bnficiaires au strike price. Quand ce mcanisme donnait place un moins-value, cest - dire en cas de diffrence ngative entre le prix dexercice de loption et le prix pay for lachat des actions, la-tait refacture la filiale pour qui le titulaire de loption travaille, y Incluse la filiale belge. Ladministration fiscale belge una consideración de que los productos constituyan los menos-values ​​sur actions, dont la déduction fiscale doit tre rejete. Ella está pendiente de su juicio por el Tribunal. Le contribuable a interjet appel de ce jugement. Apprciation Il nexiste pas, en droit fiscal belge, de rgles spcifiques rgissant le traitement fiscal des cots lis aux plans de stock options (quils sont supports directement par la socit ou quils lui refacturs par une autre entit). Il convient donc dappliquer les rgles fiscales gnrales en matire de dductibilit de frais professionnels. A cet gard, larticle 198, 1er, alina 7, stipule que ne sont pas considere comme des frais professionnels, les rductions de valeur et les moins values ​​sur les actions ou parts, lrsquoexception des moins values ​​actes lrsquooccasion du partage total de lrsquoavoir Social socit jusqursquo concurrencia de la pérdida de capital libr reprsent par ces acciones o partes. En el caso de que se trate, el Tribunal considera que, en la localización, la citada parte de los gastos refactores corresponden a la pérdida de las acciones no ha sido admitida en el título de los gastos de los productos financieros esta posición se basa en los siguientes considerandos: La disposition en question ne prvoit Pas de condition de proprit o de dtention des actions sur les pertes de la perte est ralise La refacturation in pas dincidence sur la nature des frais en question (es un buen ejemplo, en el caso de spcifique, la refacturation tait base sur une facture important le libell Moins values ​​sur actions, conformment notre contrat). Selon nous, cette position ne peut tre retenue, et ce pour les raisons suivantes. Todo dabord, il convient de noter que, en virtud de los principios gnraux, el derecho fiscal (lex specialis) traje en gnral le droit commun (lex generalis por ejemplo el derecho comptable o el derecho civil), excepto explicación de drogation. En loccurrence, et en labsence de dfinition dune menos-value en matire dimpts sur les revenus, il convient de se tourner vers larrt comptable real pour dterminer les contours de cette notion. Este último valor de este efecto puede tener menos valor y no puede ser contabilizado por una sociedad que es una empresa y que se dedica a los activos bajo jacentes. Ce raisonnement a t suivi par la Cour dappel dAnvers en un arrt de 2003 rendem en matire dimputation de prcompte mobilier sur dividendes dans le cas de la distribution de dividendes un entran une rduction de valeur / moins-value sur les actions y parientes. Par ailleurs, des cots font lobjet dune refacturation, nous estimons que la nature de ceux-ci est modifie. Cette position, qui est partage d'une doctrine majoritaire, se base sur: Un juge de la Commission des Normes Comptables Une certaine jurisprudence fiscale Les commentaires administratifs La jurisprudence du Service des Décisions Anticipes, qui a par exemple dcid quune taxe rgionale Existe, comme pour les pertes sur actions, une disposition spcifique prvoyant la non dductibilit fiscale) refacture par le propritaire au locataire dont rejete dans le chef du propritaire, et perd sa nature de taxe rgionale dans le chef du locataire sur qui lui est rpercute . La position prise par le Tribunal selon le mcanisme incrimin sera abusif (en el sentido de que el recurso a la filial sous-africaine, para que las pertes sobre las acciones sean dductibles, No pertinente. Enfin, il pourrait tre envisag de dfendre que les frais en question, en ce quils permettre doctroyer une rmunration aux employs de la filiale belge, constituant dans le chef de cette dernire du frais de salaire, pour une disposition spcifique prvoit la dduction fiscale ( Artículo 52, alina 3 du code des impts sur les revenus). Esta posición se encuentra en particular en el caso de que, en un tel cas, en el caso de Bélgica debe mencionar las opciones acordes sobre las fichas de salarios de los becarios. Consideraciones complementarias Como expliqu ci-dessus, nous nadhrons pas la décision rendue par le tribunal, celle-ci nous semblant en effet manquer en droit (et avoir et t influencer par certains lments spcifiques au cas jug). Il nen reste pas moins que, pour tre dductibles, ces frais à rpondre aux rgles gnriques de dductibilit des frais professionnels, and respect les dispositions en vigueur en matire de prix de transfert. En este contexto, y en los que las autoridades públicas racionalizan sus políticas fiscales en una perspectiva transnacional, la Comisión plantea la cuestión de la problemática de los precios de transferencia en el marco de dichas intervenciones. Pour rappel, cette problmatique peut se poser dans le cadre de relations entre socits associes appartenant un groupe (multinational) et sexprime via le principe de pleine concurrence Las entre socits indpendantes agissant librement dans un contexte comparable. LOCDE es una parte del hallazgo que se refiere a los lugares que se refacturaient les cots de stock options mientras que certaines ne le faisaient pas. LOCDE a galement relev que, mis part certains cas exceptionnels, ctait la socit mre qui refacturait les cots ses socits filles. Etant donn la complexit des structures de stock options, lOCDE souligne limportance de la documentación interne du groupe de la afin de pouvoir dterminer les volonts relais des parties au moment de la mise en place du plan, et ce, afin de sassurer que le caractre at arms length Está bien, respeto. Sin costo de venta en las técnicas de fortaleza, el lOCDE es de lo que las cajas son los planes de los proveedores de servicios de refacciones y los costos de los accionistas. En droit belge, ce principe se traduit por los conceptos davantages anormaux o bnvoles. Est considerado por la jurisprudence comme anormal ce qui est contraire lordre habituel des choses, aux rgles ou aux usages tablis. Sera jug bnvole lavantage allou en dehors de lexcution dune obligación o sans contrepartie adquate ou relle. Les dispositions existantes en la matiere prvoient que: Quand une socit belge accorde un avantage en une partie lie, ladministration fiscale may rintgrer this advantage in the base imposable de la socit belge, sauf dans les cas o les avantages sont compris dans la Base imputable du bnficiaire (p. Ej., Cas dune transaction entre socits belges) Des rgles spcifiques sappliquent pour les socits bnficiaires dun avantage anormal ou bnvole. A ce sujet, ladministration fiscale considere lavantage anormal o bnvole reu comme une base imposable minimale pour le socit bnficiaire, quel quel soit le rsultat fiscal de la priode imposable. Esta base imposible minimale ne peut tre compense par aucune dduction fiscale. En práctica, esto significa que las ventajas son la inmunidad imposible, la situación es en la situación de la pérdida fiscal o la eliminación de los informes fiscales. La socit peut être reporter une perte fiscale dun montant gal au montant de lavantage anormal ou bnvole. Ceci implique que lapplication, le cas chant, de ces rgles spcifiques nentrainera quune diffrence temporaire de taxation dans le chef de la socit bnficiaire pour autant que cette dernire disponga de suffisamment de bnfices imposables futurs. (I) de su asignación y (ii) de su determinación. Enfin, et conformment aux rgles gnrales applicables en matire de dductibilit de frais professionnels, le conviendra de produire des documents (contrats, factures,). Conclusión Comme esquiss ci-dessus, le jugement rendu en la matiere ne nous semble pas devoir recevoir de porte gnrale, de sorte que son importance ne doit pas tre surestime. No obstante, la gestión de la calidad, la problemática de la refactuación del coste de los planes de stock options, debe hacerse con prudencia. LES OPTIONS SUR ACTIONS EN BELGIQUE. PRINCIPES Artículo publi dans la Revue laquo Fiscalit Europenne et droit international des affaires n ° 146 (Anne 2006) s8217agit d8217un procd d8217intressement consistant, pour une socit belge ou trangre dote de la personnalité juridique attributaire un bnficiaire (toute personne implique directement ou indirectement dans Le fonctionnement de la socit car la loi porte sur les options reues en raison ou l8217occasion de l8217activit professionnelle, cela vise aussi bien les travailleurs que les dirigeants d8217entreprise ou les indpendants (consultants, conseillers etc.)) un date future, le droit d8217acheter ou De souscrire (opciones d8217achat) l8217occasion de l8217augmentación du capital d8217une socit, un nombre dtermin d8217acciones, partes o partes bnficiaire, un prix dtermin o dterminable pendiente un priode dtermine (priode d8217exercice). Une socit a le droit d8217acceso a las opciones sobre las acciones de cualquier otra parte belga o trangre dote de la personnalidad jurídica. Les bnficiaires des options sont des personnes physiques, rsidents belges ou non. Este reglamento está regido por la ley de 26 de marzo de 1999 y modifica los artículos 403 407 del programa de ley del 24 de diciembre de 2002. El presente Reglamento regula los regímenes fiscales y de seguridad social. La determinación de la cualificación de derecho de propiedad La pregunta que se plantea es de saber si es un elemento de saber si es un miembro de la comunidad. La noción de rutina en derecho fiscal difrene la situación según qu8217il s8217agit d8217un salario o d8217un dirigente de l8217entreprise. Los términos y condiciones de los ingresos (CIR 1992), les rmunrations des travailleurs sont 8230 1-les traitements, salaires, commissions, gratifications, primes, indemnits et toutes autres rtributions analogues8230 En razón o l8217occasion de l8217exercice de l8217activit professionnelle. 8230 Donc, pour un travailleur salari, les avantages en nature dcoulant de l8217octroi d8217options sur actions constituent bien une rmunration, ds lors que le bnficiaire les a obtenus en raison ou l8217occasion de son activit professionnelle. L8217article 32 CIR 1992 dfinit les rmunrations de dirigeants, comme étant, les rtributions attribues une personne physique qui exerce un mandat d8217administrateur, de grant, de liquidateur ou des fonctions analogues et qui exerce une fonction dirigeante, o une activite de gestion journalire, d8217ordre commercial , Financieras o técnicas. Puede ser un ejemplo de los tantimos, los jetons de prsence o todas las demás cosas que no están en los dividendos o en los reembolsos de gastos. L8217avantage Siendo así, considere como un ingreso profesional, el proveedor puede obtener directamente o indirectamente el ejercicio de su actividad. Momento de l8217imposición C8217est al momento de l8217atribución de las opciones que elbnficiaire obtiene una ventaja en la naturaleza susceptible d8217tre impos. Esta atribución es, de acuerdo a la ley, fijo algo es una fecha de relé, en 60me día que se ajustan a la fecha de l8217offre. Quand le bnficiaire a accep l8217offre par crit au plus tard le 60me jour qui suit la date de l8217offre, l8217option sur actions est, du point de vue fiscal, cense tre attribue le 60me jour, mme si l8217exercice de l8217option est soumis des conditions suspensives ou Rsolutoires. Le bnficiaire qui n8217a pas communiqu par crit, avant l8217expiration de ce dlai, su aceptación de l8217offre l8217atributaire, est cens avoir refus l8217offre Un cambio de criterio y complet est donc imposée par la loi pour l8217offre que pour l8217acceptation. Cela concrtise la date of l8217offre y la certitude de l8217acceptation dans le dlai requ. Il n8217existe no formalisme prcis pour le remise d8217offre qui doit contenir toutes les conditions de celle-ci. No hay nota que si el bnficiaire acepta l8217offre oralement o tacitement o s8217il l8217accepte par crit desde el 61me día que suit la fecha de l8217offre, il est cens incontent l8217offre, l8217option n8217existe ds lors pas pour la législation fiscale belge et n8217est donc pas impose En tant que tal Dans ce cas, l8217exercice de l8217option ne doit pas tre analys comme l8217exercice d8217une option mais, le cas chant, comme une acquisition d8217actions prix rduit qui donne lieu, l8217imposition d8217un avantage en nature gal la diffrence entre la valeur relle des actions au moment de l8217acquisition et le prix effectivement pay. Evaluation de l8217avantage imposable En ce qui concerne l8217valuation fiscale de l8217avantage en nature rsultant de l8217octroi d8217options sur actions, il faut distinguer les options qui sont cotes en bourse, des autres options : 1. Lorsque l8217option est cote ou ngocie en bourse (situation plutt rare) l8217avantage imposable est dtermin d8217aprs le dernier cours de clture de l8217option qui prcde le jour de l8217offre. 2. Lorsque l8217option n8217est pas cote ou ngocie en bourse, l8217avantage imposable est fix forfaitairement un pourcentage de la valeur, au moment de l8217offre, des actions sur lesquelles porte l8217option. La valeur des actions est dtermine comme suit : a) Lorsqu8217il s8217agit d8217actions cotes ou ngocie en bourse, la valeur de l8217action est au choix, de la personne qui offre l8217option, le cours moyen de clture de l8217action pendant les 30 jours prcdent l8217offre ou le dernier cours de clture qui prcde le jour de l8217offre b) Dans les autres cas, la valeur de l8217action est sa valeur relle au moment de l8217offre, dtermine par la personne qui offre l8217option sur avis conforme du commissaire rviseur de la socit mettrice des actions sur lesquelles porte l8217option ou, dfaut, de commissaire rviseur dans cette socit, par un rviseur d8217entreprise ou par un expert-comptable dsign par celle-ci, ou si la socit mettrice est non rsidente, par un expert-comptable de statut comparable dsign par celle-ci. c) Lorsqu8217il s8217agit de parts reprsentatives du capital ou du fonds social, la valeur vise ne peut tre infrieure la valeur comptable de ces parts d8217aprs les derniers comptes annuels de la socit mettrice clturs et approuvs par l8217organe comptent avant la date de l8217offre. Evaluation forfaitaire de l8217avantage En principe, l8217avantage imposable est fix forfaitairement 15 de la valeur des actions comme cela a t prcis prcdemment. Si les options sont attribues pour une dure suprieure 5 ans dater de l8217offre, ce pourcentage est major de 1 de la dite valeur par anne ou partie d8217anne au-del de la 5e anne. Il convient de prciser que ces pourcentages sont rduits de 50 (soit 7,5 et 0,5 ) lorsque les conditions suivantes sont runies : le prix d8217exercice de l8217option est dtermin de manire certaine au moment de l8217offre l8217option comporte les clauses suivantes : a) elle ne peut tre exerce ni avant l8217expiration de la 3me anne civile qui suit celle au cours de laquelle l8217offre a eu lieu, ni aprs l8217expiration de la 10me anne qui suit celle au cours de laquelle l8217offre a eu lieu b) elle ne peut tre cde entre vifs le risque de diminution de valeur des actions sur lesquelles porte l8217option, aprs l8217attribution de celle-ci, ne peut tre couvert directement ou indirectement par la personne qui attribue l8217option ou par une personne qui se trouve avec celle-ci dans des liens d8217interdpendance Si le risque est couvert postrieurement la date de l8217offre et si les clauses vises ci-dessus sont respectes, un avantage imposable, gal la moiti de l8217avantage dtermin, est considr comme un revenu imposable pour le bnficiaire qui transfre son domicile ou le sige de sa fortune l8217tranger sauf s8217il apporte la preuve que l8217option n8217a pas t cde, qu8217elle a t exerce conformment aux dispositions vises ci-dessus ou que l8217option n8217a pas t exerce. l8217option doit porter sur des actions de la socit au profit de laquelle l8217activit professionnelle est exerce ou sur des actions d8217une autre socit qui a dans la premire une participation directe ou indirecte au sens de l8217arrt royal du 8 octobre 1976 relatif aux comptes annuels des entreprises. Lorsque la deuxime condition. n8217est pas remplie, les pourcentages de 15 et 1 sont nanmoins rduits de 50 lorsque le bnficiaire s8217engage respecter les obligations prescrites par les clauses vises ce point. L8217avantage forfaitaire peut tre galement major : 1. si le prix d8217exercice de l8217option est infrieur la valeur, au moment de l8217offre, des actions sur lesquelles porte l8217option, cette diffrence est ajoute l8217avantage imposable fix forfaitairement 2. si l8217option est assortie, au moment de l8217offre ou jusqu8217 l8217chance de la priode d8217exercice de l8217option, de clauses qui ont pour effet d8217octroyer un avantage certain au bnficiaire de l8217option, cet avantage constitue un revenu professionnel de la priode imposable au cours de laquelle il devient certain, dans la mesure o il excde le montant de l8217avantage imposable dtermin forfaitairement au moment de l8217attribution de l8217option. L8217avantage forfaitaire valu pourra tre diminu de la participation financire ventuelle qui serait paye par le bnficiaire pour l8217option. Prcompte professionnel et avantage en nature Dans la mesure o l8217avantage est considr comme une rmunration, le prcompte professionnel sera d sur l8217avantage valu forfaitairement ainsi que cela a t dcrit prcdemment. Lorsque la socit supporte directement la charge de l8217attribution de l8217avantage, en tant qu8217employeur, elle est tenue de retenir le prcompte sur les montants attribus et de le reverser au Trsor. La retenue doit tre faite sur la base de la rmunration du mois de l8217octroi de l8217avantage et dans les 15 jours qui suivent le mois de l8217attribution. La loi prvoit que les avantages dcoulant de l8217octroi d8217option sont imposables dans le chef des bnficiaires. Ils doivent tre mentionns sur les fiches individuelles et relevs rcapitulatifs requis par le Code des impts sur les revenus 1992, faute de quoi ces avantages sont considrs comme avantages anormaux ou bnvoles ajouter aux propres revenus de la socit qui les a attribus. Si les options sont attribues par une socit non rsidente en Belgique, sa filiale belge doit tablir les fiches et relevs rcapitulatif et, en ce qui concerne la retenue ou non du prcompte professionnel il y a lieu de s8217en rfrer aux rgles du prcompte professionnel, applicable en droit interne belge. Si le prcompte professionnel est financ par l8217employeur, l8217administration a l8217habitude de considrer qu8217il y a, concurrence de ce montant, un avantage en nature supplmentaire, qui est accord au bnficiaire. Cet avantage complmentaire est impos dans les conditions de droit commun. Il est courant que l8217entreprise qui octroie les options sur actions accorde galement au bnficiaire la possibilit d8217emprunter la somme d8217argent ncessaire pour financer la leve des options octroyes. Il est galement possible d8217utiliser cette possibilit pour financer l8217impt d lors de l8217attribution des options. L8217article 629 du Code des socits autorise expressment ce type de prt. Au cas o le prt serait effectu sans intrt ou un taux d8217intrt faible, il sera constitutif d8217un avantage en nature imposable pour le bnficiaire. Le montant de cet avantage est dtermin en fonction d8217un taux de rfrence revu chaque anne par arrt royal. Il est gal la diffrence positive entre le taux fix par arrt royal et le taux convenu s8217il y en a un, ou au taux fix par arrt royal si le prt est accord sans intrt. Exonration en cas de ralisation de plus value l8217exercice de l8217option Aprs son attribution, l8217option entre dans le patrimoine priv du bnficiaire. Ni son exercice, ni la ralisation d8217une ventuelle plus value ne constitueront de revenus professionnels pour le bnficiaire, sauf si le bnficiaire affectait les options l8217exercice de sa profession. Il convient de signaler qu8217il peut y avoir un risque d8217imposition de la plus value en tant que revenus divers (article 90 1 CIR 1992). Les plus values ralises l8217occasion de la revente des actions sous jacentes peuvent tre imposables en tant que revenus divers lorsqu8217elles s8217inscrivent dans le cadre d8217oprations spculatives. Cela ne peut pas se produire si la revente se fait dans le cadre de la gestion du patrimoine priv. Dans l8217Arrt royal du 5 octobre 1999, il est prvu une disposition qui stipule que l8217avantage retir des options n8217est pas considr comme une rmunration. Cela signifie que l8217avantage retir des options sur actions est exonr de cotisations de scurit sociale. En consquence, ni l8217attribution des options ni leur exercice ne donne lieu au paiement de cotisations de scurit sociale. Deux exceptions sont toutefois prvues : si le prix d8217exercice des options est infrieur la valeur, au moment de l8217offre, des actions sous-jacentes (options laquo in the money raquo), la dcote consentie est considre comme une rmunration soumise aux cotisations de scurit sociale. si un avantage certain est octroy au bnficiaire, cet avantage est galement considr comme de la rmunration passible de cotisations sociales. A ce sujet, des rgles particulires sont d8217application aux membres du personnel d8217une filiale belge d8217une entreprise trangre en ce qui concerne la scurit sociale applicable. ASPECTS DU DROIT DU TRAVAIL Les options sur actions ne font, en droit du travail, l8217objet d8217aucune disposition particulire. Il est juste important de respecter certains principes : l8217employeur ne peut pas obliger le travailleur souscrire un plan de stocks options la lgislation en matire d8217emploi des langues doit tre suivie. Selon la localisation de l8217entreprise, la langue de l8217offre devra tre respecte (nerlandais en Flandre, franais en Wallonie ou Bruxelles). Il se pose de faon plus spcifique deux questions qui concernent le fait de savoir si pour un salari, 1. l8217avantage li l8217octroi d8217option doit tre pris en considration dans le calcul d8217une ventuelle indemnit de pravis, en cas de licenciement 2. ce mme avantage doit il tre incorpor dans le pcule de vacances. La rponse est oui, sur le plan des principes: l8217octroi d8217options cre un avantage chez le travailleur, dont il faut tenir compte en droit du travail. Cependant dans les deux cas, le problme tient l8217valuation de l8217avantage qui est incorpor. L8217valuation fiscale qui est retenue pour l8217imposition semble tre trop basse pour tre retenue ce niveau. Une mthode prcise d8217valuation n8217est pas encore dfinitivement tablie pour pouvoir annoncer avec certitude que l8217incorporation de ces sommes sera faite dans les deux hypothses mentionnes. La question de l8217valuation reste donc ouverte, ce jour, pour les employs. Le but de ce paragraphe n8217est pas de traiter tous les problmes internationaux qui peuvent dcouler du systme, mais uniquement de les voquer. Les options d8217achat d8217actions posent un certain nombre de problmes, notamment, dans les domaines suivants : un ventuel dcalage dans le temps entre l8217imposition dans le pays de rsidence et le pays o a t octroye l8217option, au moment o il travaillait. Les systmes d8217imposition ne sont pas unifis. Dans certains pays, comme en Belgique, l8217imposition est au moment de l8217attribution de l8217option, d8217autres comme la France, o l8217imposition intervient au moment de l8217exercice de l8217option. S8217il y a changement de rsidence entre temps cela peut poser problme, l8217application de la convention fiscale, lorsque le bnficiaire de l8217option travaille dans un pays, en tant rsident d8217un autre. En Belgique, par exemple, l8217imposition intervient, ainsi que cela a dj t dit, au moment de l8217attribution. Au titre de la convention fiscale internationale, galement. Toutefois, selon le temps pass dans le pays de rsidence, plus ou moins 183 jours, le pays de rsidence rcupre sa capacit d8217imposition, aux termes des dispositions de la convention. Il y a donc un risque de double imposition. Le problme dans ces situations est de dterminer quel est l8217Etat qui a le pouvoir d8217imposer l8217avantage rsultant des options sur actions dans toutes les situations qui prsentent un lment international, en tenant compte aussi bien du droit interne du pays, que des dispositions des conventions fiscales internationales. Pourtant la plupart des conventions ne traite pas du problme de l8217imposition des stocks options . C8217est dans ce contexte que l8217OCDE a adopt le rapport du 23 aot 2004 sur les Plans d8217options d8217actions pour les salaris. problmes transfrontaliers concernant l8217impt sur le revenu . Ce rapport a entran une modification des commentaires de la convention modle OCDE. La question est de dterminer, pour le Comit charg du rapport : si l8217avantage li aux stocks options doit tre considr comme un revenu professionnel et de ce fait, tre trait en vertu de l8217article 15, pour les salaris ou de l8217article 16 pour les membres du conseil d8217administration ou de surveillance, ou si le dit avantage doit tre considr comme un gain en capital, rgi par l8217article 13 de la convention modle. L8217importance de la question vient du fait que l8217application de l8217un ou l8217autre de ces articles gnre l8217imposition, soit dans le pays de la rsidence du contribuable, soit dans le pays de la source du revenu. Le Comit conclut dans son analyse que : avant l8217exercice de l8217option, tout avantage rsultant de l8217option constitue un revenu professionnel, soumis l8217article 15 ou 16 de la convention, aprs l8217exercice de l8217option, le bnficiaire devient actionnaire et les ventuels gains seront viss par l8217article13 de la convention en matire de gains en capital. Une fois que le pays disposant de la capacit d8217imposer est dfini en vertu de la convention, le droit interne du pays s8217applique pour dfinir la manire et le moment d8217imposer l8217avantage li aux options sur actions. La Belgique a adopt, le 25 mai 2005, une circulaire 1 qui reprend l8217interprtation des dispositions de l8217article 15 de la convention OCDE par l8217administration fiscale belge. Dans cette circulaire, une des annexes est consacre la problmatique des options sur actions, pour les salaris uniquement. L8217interprtation de l8217administration belge est conforme aux commentaires de l8217OCDE en cette matire. En conclusion, il est vident que l8217octroi de stocks options est une solution intressante pour motiver les quipes des entreprises, compte tenu des avantages sociaux et fiscaux accords. Toutefois, il est important que les bnficiaires croient dans la croissance des actions de l8217entreprise. En effet, il existe deux inconvnients majeurs cette solution : Le fait gnrateur de l8217impt est l8217attribution de l8217option. Cela signifie que le bnficiaire des options doit financer l8217impt avant d8217avoir pu rcuprer un quelconque gain de ces actions. Or, si la date de l8217exercice de l8217option, la valeur de l8217action sous-jacente est infrieure au prix d8217exercice, le bnficiaire de l8217option n8217a aucun intrt exercer celle-ci. Il aura ds lors pay un impt en pure perte. Tout lment international intervenant dans l8217opration peut tre source de risque de double imposition, car les rgimes ne sont pas unifis au sein des diffrents pays et les conventions fiscales internationales ne prvoient pas en tant que telles les plans d8217options sur actions, mme si l8217OCDE a donn son interprtation. Franoise FONTANEAU VANDOREN Avocat aux Barreaux de Nice et Bruxelles Docteur en Droit 1 Circulaire n AAF 2005/0652 (AAF 08/2005) dd. 25.05.2005 Cet article est classeacute dans 2006. Archives. Les commentaires et pings sont fermeacutes. Les commentaires sont ferms.